Россия
выбрать регион | карта сайта
Поиск по сайту:  
Главное меню
Главная
Выбор региона
Карта сайта
Расширенный поиск
Каталог рекламных фирм
Каталог товаров и услуг
Изготовление рекламы
Размещение рекламы
Стимулирование сбыта
Обордование и материалы
Портфолио рекламных фирм
Инструменты рекламиста
Типовая продукция
Каталог тендеров
Работа
Образование
Голосования
Топ 100 сайтов
Новости
Новости компаний
Российские новости
Мировые новости
Аналитика и публикации
Справочная информация
Рекламный форум
 
Опрос на MediaPilot Online
Сторона вашего участия в рекламе
Рекламист - сотрудник рекламной фирмы
Заказчик – сотрудник компании-заказчика рекламы
Я рекламой не занимаюсь.
 
Реклама

Главная / Аналитика и публикации / Реклама и закон /
Добавить в избранное
Версия для печати

Лизинговые операции


03.06.2008

Лизинговые операции

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Федеральным законом от 29.10.98г. № 164-ФЗ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15.

При организации налогового учета - необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ главой 25 Налог на прибыль организаций статьями 256, 257, 258 и 264.

Основные условия договора лизинга определены частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации от 26.01.96г.  № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со статьей 665 данного Кодекса по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляются арендодателем.

Согласно статье 666 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации от 26.01.96 № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и статье 3 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее Закона № 164-ФЗ) предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Статьей 15 вышеназванного  Федерального закона определено, что договор лизинга должен содержать точное описание предмета лизинга, порядок передачи и балансового учета предмета лизинга и пр.

В течение всего срока действия договора лизинга имущество является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии со ст. ст. 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга учитывается на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Указанный выбор следует зафиксировать в договоре лизинга. Лизингодатель вправе передать лизингополучателю право учета имущества и начисления по нему амортизации.  В случае, если в договоре лизинга не указан балансодержатель имущества, по общему правилу предмет лизинга учитывается  у лизингодателя.

Фopмиpoвaниe пepвoнaчaльнoй cтoимocти лизингoвoгo имущecтвa в буxгaлтepcкoм и нaлoгoвoм учётe

Порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества для целей бухгалтерского учета изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В частности в Положении приведено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом Российской федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (п.1 ст. 257).

Учёт pacxoдoв, cвязaнныx c дoвeдeниeм лизингoвoгo имущecтвa дo cocтoяния, пpигoднoгo к экcплуaтaции

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Минфин России в своих письмах дает разъяснения, что при применении метода начисления, учитывая положения ст. 272 НК РФ, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга (письмо Минфина  от 02.112005г. № 03-03-04/1/335)

Сложившуюся ситуацию необходимо рассмотреть и с позиции налогового законодательства.

Как было указано выше, затраты по доведению предмета лизинга до состояния пригодного к использованию формируют первоначальную стоимость предмета лизинга у лизингодателя. Иной порядок признания таких затрат Кодексом не изложен, следовательно, при осуществлении таких затрат лизингополучателем они не могут быть учтены для целей налогообложения.

При этом следует также учитывать, что расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Pacчёт лизингoвыx плaтeжeй

Порядок расчета лизинговых платежей приведен в  Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, разработанных Министерством экономики Российской Федерации и предназначенных для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга (утв. Минэкономики РФ 16.04.1996г.)

Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

  • метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
  • метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
  • метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Периодичность выплат.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

Способы уплаты.

По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Расчет лизинговых платежей:

Алгоритм расчета

В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Примечание.

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

2.2. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

 

              ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, <*>         (1)

 

где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

 

                             БС x На

                        АО = -------,                (2)

                               100

 

где: БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, руб.;

На - норма амортизационных отчислений, процентов.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с нормой применяемой организацией.

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (п.19) определено, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией

В связи с вышеизложенным по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, при начислении амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка может применяться коэффициент ускорения не выше 3 в соответствии с условиями договора финансовой аренды.

Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не предусматривается.

Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

 

                                КР x СТк

                           ПК = --------,                 (3)

                                  100

 

где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

 

                              Q x (OCn + OCk)

                        КРt = ---------------,            (4)

                                     2

 

где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а):

 

                          КВt = p x БС,                   (5а)

 

где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - то же, что и в формуле (2);

или по формуле 5(б)

 

                            ОСн + ОСк    СТв

                      КВt = ---------- x --- ,            (5б)

                                2        100

 

где: ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);

Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

 

                            (Р + Р + ... Рn)

                      ДУт = ---------------- ,            (6)

                                   Т

 

где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, руб.;

Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

 

                                Вt x СТn

                         НДСt = --------,                 (7)

                                  100

 

где: НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

 

                    Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt            (8)

 

Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется НК РФ ст. 21 «Налог на добавленную стоимость» и Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

 

                          ЛВг = ЛП / Т,                   (9)

 

где: ЛВг - размер ежегодного взноса, руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

 

                        ЛВк = ЛП / Т / 4,                 (10)

где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

 

                        ЛВм = ЛП / Т / 12,                 (11)

 

где: ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Налоговый учет лизинговых платежей

Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются через уплату лизинговых платежей. Размер и порядок их выплаты обычно фиксируется в графике лизинговых платежей. Такой график является неотъемлемой частью договора лизинга.

Порядок отражения в налоговом учете сумм начисленной амортизации по имуществу, числящемуся на балансе лизингополучателя при расчете лизинговых платежей по методу «уменьшения»

График лизинговых платежей может предусматривать равномерное перечисление лизинговых платежей в течение всего срока действия договора лизинга. В этом случае величина каждого лизингового платежа одинакова. Также лизинговые платежи могут рассчитываться по методу «уменьшающихся лизинговых платежей». В данном случае  каждый последующий лизинговый платеж меньше предыдущего. Следовательно, большая - основная сумма платежей уплачивается в первые месяцы пользования предметом лизинга, меньшая – в последующие платежи. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса лизинговые платежи включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В случае,  когда предмет лизинга передан на баланс лизингополучателя, лизинговые платежи в отношении такого имущества признаются расходом за вычетом сумм начисленной по нему амортизации.

Таким образом, суммы включаемых лизингополучателем в расходы лизинговых платежей каждый раз делятся на две составляющие:

- сумму начисленной амортизации;

- разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации.

Если при составлении графика лизинговых платежей применяется метод «уменьшающихся платежей», лизингополучателю следует корректировать в сторону уменьшения суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу, не изменяя при этом величину прочих расходов  (разность между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации).

В случае, если лизингополучатель относит на затраты в первые месяцы  всю сумму лизинговых платежей, уменьшенных на начисленную амортизацию,  в последующие периоды величина лизинговых платежей может быть меньше суммы начисляемой амортизации. Оставшаяся часть лизингового платежа в этот период будет отрицательной величиной.

Бухгалтерский учет имущества приобретенного по договору лизинга

Бухгалтерский учет у лизингодателя при наличии имущества на его балансе

1.Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

2.Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

3. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

4. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится линейным способом в соответствии с п. 18 (ПБУ 6/01), по дебету счета 20 «Основное производство» кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

5. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

6. В случае осуществления выкупа имущества до истечения договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Выкуп имущества происходит по цене не ниже остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на счет 01 «Основные средства».

 

Бухгалтерский учет у лизингодателя при условии передачи имущества на баланс лизингополучателя

1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»", субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» :

- по кредиту в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» на сумму задолженности согласно договору лизинга;

- по дебету в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на стоимость лизингового имущества;

- по дебету в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель отражает указанное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

3. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

4. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с п. 2 на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы от сдачи имущества в лизинг» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

5. На забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества ведется учет по уменьшению стоимости имущества в соответствии с его оплатой в составе лизинговых платежей.

6. Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

7. При возврате лизингового имущества остаточная стоимость его на основании первичного учетного документа лизингополучателя, сверенного с данными забалансового учета лизингодателя (счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»), отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 руб.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя при условии передачи имущества на его баланс

1. Лизингополучатель приходует имущество, переданное лизингодателем в установленном порядке по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

В том случае, если лизингополучатель несет дополнительные затраты по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то данные затраты также относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»", субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

3. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

4. Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы:

- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;

- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

5. При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

6. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Бухгалтерский учет у лизингополучателя в случае учета имущества на балансе лизингодателя

1. Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства и обращения.

3. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).

4. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

5. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

НДC пo лизингoвым oпepaциям

Согласно п. 1 ст. 172 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 Кодекса, абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Учитывая изложенное, по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость следует осуществлять после отражения их стоимости на указанном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Вычет налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам, производится по мере оказания услуг по аренде при наличии соответствующих счетов-фактур в соответствии с нормами, приведенными в статьях 171 и 172  Налогового кодекса.

Указанный порядок применения налога на добавленную стоимость разъяснен в Письме Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131, доведенном до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 01.09.2006 № ММ-6-03/881@.

 

Отражение выкупной стоимости  имущества находящегося в лизинге для целей налогового учета по налогу на прибыль

Согласно п. 10 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм амортизации, начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу. В случае если имущество находится у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Под лизинговым платежом понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (ст.28 Закона № 164-ФЗ). Законом также предусмотрено, что, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

В этой же статье  также указано, что в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.  

Минфин считает, что выкупная стоимость предмета лизинга признается затратами организации на его приобретение отдельно без учета услуг по лизингу.

По мнению финансовых органов, выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета стоимости услуг по лизингу, следовательно, выкупная стоимость не должна учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя и, соответственно, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов. Не влияет, по их мнению, на учет лизинговых платежей и тот факт, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - числится предмет лизинга (письмо ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@ «О порядке учета лизинговых операций» и Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125).

В случае, если в договоре лизинга не указана выкупная цена имущества, то вся сумма лизинговых платежей финансовыми органами  рассматривается как расход, направленный на приобретение амортизируемого имущества (письма Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113, от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576).

В случае, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены, для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты (см. письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648).

Минфин России в своих письмах от 24.05.2005 № 03-03-01-04/1/288 и от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/174 рассматривает расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга для целей налогообложения лизингополучателя в качестве расходов, формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества,  которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.  

Арбитражная практика по этому вопросу в настоящий момент складывается в пользу налогоплательщика.  Суды считают, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, и несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих,  его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей.  Следовательно, организация вправе учесть всю сумму лизингового платежа в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Положительная арбитражная практика сложилась практически во всех округах России:

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 № А52/6733/2004/2;

Волго-Вятского округа от 26.02.2006 по делу № А79-6704/2005;

Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 № Ф04-300/2007(30894-А67-26), от 07.02.2007 № Ф04-114/2007(30909-А45-26), от 15.01.2007 № Ф04-8741/2006(29775-А27-26), от 31.10.2006 № Ф04-5432/2006(28030-А27-7), от 02.10.2006 № Ф04-10050/2005(26881-А27-35);

Центрального округа от 16.11.2006 № А08-12461/05-25, от 26.06.2006 № А64-11717/05-13; судов Москвы и МО - Девятого Арбитражного апелляционного суда от 12.09.2006 № 09АП-9520/2006-АК, Арбитражного суда Москвы от 10.05.2006 № А40-8717/06-117-87.

Исключением из положительной арбитражной практики является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40), поддерживающее мнение  фискальных органов.

 

Порядок определения размера выкупной цены по лизинговому имуществу законодательством не установлен. 

В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб., но не ниже остаточной стоимости (см. приказ Минфина России от 17.02.97 № 15). При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Пунктом 4 ст. 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При этом согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Таким образом, при определении рыночной цены выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полученного по договору лизинга, должны учитываться особенности данного вида сделок.

К вышесказанному можно добавить, что по мнению фискальных органов, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, которая учитывается для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей-продажей имущества (письмо МНС России от 22.04.2004 N 02-3-08/13 «О налоге на прибыль»).

Финансовый директор.


17.08.2018
Любопытные факты о рекламе
1. Каждый год люди тратят на рекламу больше, чем пятьсот миллиардов долларов. Это по-настоящему огромная сумма денег. 2. Привычный для всех нас рекламный баннер впервы...
Подробнее
09.08.2018
Смерть киосков, падение тиражей, опасные законы – Роспечать о рынке печатных СМИ-2012
Федеральном агентстве по печати и массовым коммуникациям подвели итоги 2012 года в области рынка «бумажны...
Подробнее
09.08.2018
Изменения на рекламном ТВ-рынке: что ожидать от поправок в федеральный закон «О рекламе»
К чтению готовы Законопроект, предлагающий кардинально изменить правила размещения рекламы на Т, принят Г...
Подробнее
Вход на сайт
 
Реклама


Инструменты рекламиста
Календари на 2016 год